Modelo 238: qué debe declarar un marketplace a Hacienda en enero de 2027

En resumen: si su empresa gestiona un marketplace desde España, debe identificar a sus vendedores, verificar sus datos antes del 31 de diciembre y presentar durante el mes de enero el modelo 238, con lo que cada vendedor cobró el año anterior, trimestre a trimestre. Los datos de 2026 se declaran en enero de 2027. No aplicar la diligencia debida cuesta 200 euros por vendedor, y un operador extranjero que no se registra en ningún Estado de la Unión se expone al triple de la sanción por no declarar (disposición adicional vigésima quinta de la Ley General Tributaria).

Esta guía está pensada para quien gestiona o prepara un marketplace. Sigue la Ley General Tributaria, el Real Decreto 117/2024, la Orden HAC/72/2024 y las páginas de la Agencia Tributaria, leídas el 12 de noviembre de 2026. Es información y no asesoramiento fiscal: contraste su caso con su asesor.

¿Me afecta?

¿Su web es una «plataforma»?

La definición está en el anexo del Real Decreto 117/2024, que transpone la directiva europea conocida como DAC7:

«Plataforma: cualquier software, incluidos los sitios web o partes de ellos y las aplicaciones, entre ellas las aplicaciones móviles, que sea accesible para los usuarios y que permita a los vendedores ponerse en contacto con otros usuarios para llevar a cabo una “actividad pertinente”, de forma directa o indirecta, para esos usuarios.»

Las actividades pertinentes son cuatro, siempre a cambio de una contraprestación: el arrendamiento o cesión temporal de uso de bienes inmuebles (plazas de aparcamiento incluidas), los servicios personales, la venta de bienes y el arrendamiento de cualquier medio de transporte.

El mismo texto deja fuera el software que permite «exclusivamente» procesar pagos, que los usuarios «ofrezcan o promocionen» una actividad, o redirigir usuarios a una plataforma. La Agencia Tributaria lo resume así en sus preguntas frecuentes: «Dado que el software exclusivamente proporciona un servicio de publicidad, no existiría obligación de comunicar información». Un tablón de anuncios en el que comprador y vendedor cierran el trato por su cuenta queda, por tanto, fuera.

¿Quién es el operador de plataforma?

El anexo lo define en una línea:

«Operador de plataforma: una “entidad” que celebra contratos con vendedores para poner toda o parte de una plataforma a disposición de tales vendedores.»

«Entidad» significa persona jurídica o instrumento jurídico (sociedad, fundación, fideicomiso).

Debe declarar en España el operador que sea residente fiscal aquí. También el que, sin ser residente en ningún Estado miembro, se haya constituido con arreglo a la legislación española, tenga aquí su sede de dirección o un establecimiento permanente (artículo 54 ter.3 del Reglamento General de gestión e inspección, en la redacción del Real Decreto 117/2024).

¿Y si mi marketplace funciona sobre el software de un proveedor?

Entonces importa quién firma con los vendedores. La definición no habla del fabricante del software, sino de la entidad que «celebra contratos con vendedores». Leída así, el operador es la empresa cuyas condiciones aceptan los vendedores, es decir, la suya, y no su proveedor de software ni su pasarela de pagos, que la propia definición excluye cuando se limita a procesar pagos. Es nuestra lectura de la definición, no un criterio de la Administración: si sus contratos están organizados de otro modo, hágalos revisar.

¿Qué vendedores hay que declarar?

Los vendedores activos, es decir, los que realizan una actividad pertinente o cobran por ella durante el año, que residan en un Estado miembro o en una «jurisdicción socia», o que alquilen un inmueble situado allí. Personas físicas y entidades por igual.

No se declaran los «vendedores excluidos». Son cuatro casos: las entidades estatales, las entidades cotizadas y sus vinculadas, las entidades con más de 2.000 alquileres de un mismo inmueble en el año y, para la venta de bienes, los pequeños vendedores. El texto de este último caso:

«Al que el “operador de plataforma” haya facilitado, mediante la venta de “bienes”, menos de treinta “actividades pertinentes”, por las que el importe total de la “contraprestación” pagada o abonada no haya superado los 2.000 euros durante el “período de referencia”.»

Las dos condiciones van juntas: menos de treinta ventas y no más de 2.000 euros. Y solo vale para bienes. Quien presta un servicio o alquila a través de su plataforma de alquiler y reservas se declara desde el primer cobro.

Si el modelo de negocio de su plataforma no tiene ningún vendedor sujeto a comunicación, usted es un «operador de plataforma excluido», pero no queda libre de trámites: debe presentar cada año una declaración negativa.

El calendario de un año

El período de referencia es el año natural. Para 2026:

Cuándo	Qué
Al iniciar la actividad	Alta en el registro de operadores con el modelo 040
Durante 2026	Obtener y verificar los datos de los vendedores, mejor en el alta
Antes del 31 de diciembre de 2026	Completar los procedimientos de diligencia debida (artículo 7 del Real Decreto)
Enero de 2027	Presentar el modelo 238
Diez años más	Conservar la documentación

El plazo figura en el artículo 54 ter.6 del Reglamento: la declaración se presenta «durante el mes de enero del año natural siguiente a aquel en el que el “vendedor” haya sido identificado como “vendedor sujeto a comunicación de información”». La página de plazos de la Agencia Tributaria, actualizada el 8 de septiembre de 2026, seguía mostrando el día de nuestra consulta el plazo anterior, «del 1 de enero al 2 de febrero de 2026». Las fechas exactas de 2027 no estaban publicadas: compruébelas en esa página en diciembre.

El modelo se presenta por vía electrónica, con el formulario web de la Sede o mediante mensajes XML por servicio web. Si algún registro contiene errores, solo se aceptan los correctos y los rechazados deben corregirse y enviarse de nuevo.

Qué datos pedir a los vendedores

La lista está en el artículo 5 del Real Decreto 117/2024.

Persona física: nombre y apellidos, dirección principal, número de identificación fiscal con el Estado que lo emitió (o, si no tiene, el lugar de nacimiento), fecha de nacimiento y, si lo hay y es distinto, el número de IVA.

Entidad: razón social, dirección principal, número de identificación fiscal y Estado de emisión, número de registro de la empresa, número de IVA si es distinto, y los establecimientos permanentes en la Unión desde los que opera.

Alquiler de inmuebles: además, la dirección de cada inmueble y su referencia catastral o equivalente.

Hay que verificar los datos con la información de sus propios archivos y con las interfaces electrónicas gratuitas de los Estados miembros o de la Unión para validar números fiscales y de IVA (artículo 6). Lo verificado sirve durante treinta y seis meses si no hay motivos para dudar de ello. Puede encargar el trabajo a un tercero, pero el Real Decreto es tajante: «En ningún caso, el cumplimiento por el tercero excluirá la responsabilidad del operador».

Si un vendedor no responde, la Ley General Tributaria marca el camino: tras «dos recordatorios» y pasados 60 días naturales desde la solicitud inicial, el operador «cerrará la cuenta del “vendedor” e impedirá que vuelva a registrarse en la plataforma o bien le retendrá el pago de la “contraprestación” hasta que facilite la información». Por eso conviene pedir estos datos en el alta del vendedor, también en un marketplace B2B, donde los vendedores son empresas y autónomos.

En la declaración figuran, por cada vendedor, esos datos, el identificador de la cuenta en la que cobra, los Estados en los que reside, la contraprestación total y el número de actividades de cada trimestre, y las comisiones, tarifas o tributos que usted retuvo o cobró. La contraprestación es el importe neto de sus comisiones.

El modelo 040: no solo para operadores extranjeros

La Orden HAC/72/2024 aprueba el modelo 040, la declaración censal de alta, modificación y baja, con dos registros:

• el Registro de operadores de plataforma extranjeros no cualificados, para los operadores sin conexión con ningún Estado miembro que facilitan actividades de vendedores residentes en la Unión, o alquileres de inmuebles situados en ella, y eligen España como Estado de registro único;
• el Registro de otros operadores de plataforma obligados a comunicar información, para los operadores del artículo 54 ter.3.a), es decir, los residentes o con conexión en España.

El alta se presenta «cuando se inicie la actividad como “operador de plataforma”»; las modificaciones y la baja, en el plazo de un mes. Al operador extranjero que se registra aquí se le asigna un número de identificación individual, y después presenta el modelo 238 como los demás. La Agencia Tributaria precisa que los operadores residentes en Canadá, el Reino Unido y Nueva Zelanda no tienen que informar sobre los vendedores residentes en España, porque esa información ya llega por intercambio automático.

Qué recibe el vendedor

Aquí el texto español es más corto que el de otros países. El apartado 8 de la disposición adicional vigésima quinta de la Ley General Tributaria dice:

«Todo “operador de plataforma obligado a comunicar información” deberá informar a cada “vendedor” persona física sujeto a comunicación de información que la información sobre el mismo a que se refiere la presente disposición, será suministrada a la Administración tributaria y transferida al Estado que corresponda […]. Asimismo, el operador facilitará a la persona física con suficiente antelación toda la información que esta tenga derecho a recibir para que pueda ejercer su derecho a la protección de sus datos personales y, en cualquier caso, antes de que la información por él recopilada sea suministrada a la Administración tributaria.»

Es decir: un aviso a cada vendedor persona física, y la información de protección de datos antes de presentar la declaración. Lo que no hemos encontrado, ni en esa disposición, ni en el Real Decreto 117/2024, ni en la Orden HAC/72/2024, es la obligación de entregar a cada vendedor una copia anual de lo declarado antes del 31 de enero, que sí figura expresamente en la ley alemana o en el reglamento británico. No podemos confirmar que exista en el derecho español. Enviar ese resumen sigue siendo una buena práctica: el vendedor lo necesita para cuadrar su propia declaración.

Para las dudas de sus vendedores, la Agencia Tributaria tiene una página propia, DAC 7: Información para los vendedores, con una frase que conviene citarles: «no existen cambios en las obligaciones tributarias ya existentes para los vendedores».

Sanciones

La disposición adicional vigésima quinta fija tres sanciones propias y remite, para el resto, al régimen general del título IV de la ley.

Incumplimiento	Sanción
Diligencia debida no aplicada, mal aplicada o fuera de plazo	Infracción grave: multa fija de 200 euros por cada vendedor
Operador extranjero que no se registra en ningún Estado de la Unión, si por ello España no recibe la información	Infracción muy grave: el triple de la multa que correspondería por no suministrar la información
Vendedor que no facilita sus datos al operador, o los da falsos o incompletos	Infracción grave: multa fija de 300 euros, a cargo del vendedor

Para la declaración en sí rige el régimen general. El artículo 198 de la Ley General Tributaria sanciona la presentación fuera de plazo de las declaraciones informativas con «20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad», con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000. El artículo 199 castiga los datos falsos, incompletos o inexactos con 200 euros por dato cuando no son importes, y con una multa proporcional de hasta el 2 % de las operaciones mal declaradas, con un mínimo de 500 euros, cuando lo son. Cómo se combinan en un caso concreto es materia para su asesor.

Al operador extranjero que no declara tras dos requerimientos, la Administración puede darle de baja cautelar en el registro y, según las preguntas frecuentes de la Agencia Tributaria, revocarle el número de identificación fiscal.

Toda la documentación utilizada debe conservarse «durante los 10 años siguientes a la finalización del período de referencia».

Preguntas frecuentes

¿Qué es el modelo 238?

Es la declaración informativa anual con la que los operadores de plataforma comunican a la Agencia Tributaria los datos y los ingresos trimestrales de sus vendedores. La aprobó la Orden HAC/72/2024 y se presenta en enero.

¿Quién presenta el modelo 238 si el marketplace usa el software de un tercero?

El operador de plataforma es la entidad «que celebra contratos con vendedores». Según esa definición, declara la empresa cuyas condiciones aceptan los vendedores, no el proveedor del software.

¿A partir de qué importe se declara a un vendedor?

En la venta de bienes, queda excluido quien hizo menos de treinta ventas y no superó los 2.000 euros en el año; deben cumplirse las dos condiciones. En servicios y alquileres no hay mínimo.

¿Un marketplace extranjero con vendedores españoles debe registrarse en España?

Si no tiene conexión con ningún Estado miembro, debe registrarse en uno de ellos, a su elección. Si elige España, presenta el modelo 040 y después el modelo 238. Los operadores de Canadá, el Reino Unido y Nueva Zelanda no informan sobre los vendedores residentes en España.

¿Aparecer en el modelo 238 significa pagar más impuestos?

No. La Agencia Tributaria explica que el objetivo de la DAC7 «no es la recaudación de un nuevo impuesto». La declaración informa de lo cobrado; lo que el vendedor debe tributar depende de su situación.

La misma pregunta en otros países

• México: retención de ISR e IVA por plataformas tecnológicas en 2026, un régimen de retención mensual y no de declaración anual.
• Alemania: Plattformen-Steuertransparenzgesetz (en alemán).
• Francia: Relevé annuel des vendeurs d’une marketplace (en francés).
• Reino Unido: Reporting rules for digital platforms (en inglés).

Lo que cuesta un marketplace con Kreezalid está en la página de precios.

Lo que Kreezalid prepara por usted

En los planes Grow y Extend, su back-office incluye la página «Seller statements», dentro de «Sales». Suma lo que cada vendedor ha cobrado en un año natural, trimestre a trimestre: número de ventas, importe neto pagado, y gastos y comisiones que usted ha retenido. Cada divisa tiene su propia tabla y no se convierte nada.

• Para usted: la lista de todos los vendedores pagados en el año, con una exportación CSV para comprobarla o entregarla a su asesor fiscal.
• Para cada vendedor: su propio extracto en su espacio de vendedor, listo para imprimir o guardar en PDF.
• Una indicación, no una decisión: se señalan los vendedores por debajo de 30 ventas de bienes y 2.000 euros, solo con las cifras de su marketplace.

Lo que la herramienta todavía no hace: no envía los extractos por correo electrónico, no recoge el NIF ni el Estado de residencia de sus vendedores, y no genera el fichero del modelo 238. Son los siguientes pasos de nuestra hoja de ruta. El back-office y el extracto están hoy en inglés y en francés. El operador sigue siendo usted: Kreezalid calcula los importes y no presenta nada en su nombre.

Fuentes

Todas leídas el 12 de noviembre de 2026.

• Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, texto consolidado del BOE: disposición adicional vigésima quinta (añadida por la Ley 13/2023, aplicable desde el 1 de enero de 2023) y artículos 198 y 199.
• Real Decreto 117/2024, de 30 de enero: artículos 1 a 8, anexo de definiciones y disposición final primera, que añade el artículo 54 ter al Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007.
• Orden HAC/72/2024, de 1 de febrero, que aprueba los modelos 040 y 238.
• Agencia Tributaria, Modelo 238 (página actualizada el 6 de noviembre de 2026), sus plazos de presentación y sus preguntas frecuentes (actualizadas el 8 de septiembre de 2026).

No hemos comprobado el texto de la directiva, las normas de los territorios forales ni las obligaciones de IVA propias de los marketplaces.